（一） 国家与高校领导层之间审计关系分析
在间接委托模式下，内部审计部门对高校经营者的审计监督首先是代表高校领导层的利益，通过高校领导层的利益来体现国家的利益。国家的利益要得到维护，不仅要求高校领导层能充分代表国家的利益，而且还必须能采取恰当的方式将国家的利益要求传递给内部审计部门，而事实上高校领导层与国家的利益并不完全一致，高校经营者违规经营损害国家利益，往往并不一定损害高校领导层自身利益，相反高校领导层若和经营者合谋还可能从中受益。因此，在利益传递过程中，高校领导层只把共同利益传递给内部审计部门，致使高校内部审计部门与国家之间的利益关系逐渐模糊，导致审计失败，造成国家利益损失。
（二）高校领导层与内部审计部门之间审计关系分析
国家将对内部审计部门的选聘权委托给高校领导层，高校领导层就掌握了内部审计部门的生杀大权，此时内审机构和审计人员受控于领导层，行为受到领导意志的左右，在顺者昌，逆者亡的现实强制下，复杂的人际关系和人情顾虑，影响高校内部审计工作的正常进程，使内部审计工作的独立性受到极大打击，内审人员迫于压力出具不清洁审计报告，致使高校内部审计失败。
（三）高校领导层和高校经营者之间审计关系分析
高校领导层和高校经营者之间存在着一定的共同利益，在某些条件下高校领导层的利益不仅不会因经营者的违规经营受到影响或者损害，而且还可能从与经营者的合谋中受益，此时，高校领导层不仅不会干预和阻止经营者的行为，而且还会和经营者串通一气，利用手中的职权，干涉内部审计部门的工作，出具不清洁审计报告，掩盖经营者的违规行为，致使审计失败。
（四） 高校经营者与内部审计部门之间审计关系分析
高校经营者与内部审计部门之间的审计关系是根本对立的，因此在直接委托模式下，高校经营者要想违规经营不被查出，只有采用各种手段贿赂内部审计人员，使之与其合谋。而在间接委托模式下，由于高校领导层和经营者之间存在共同利益，使得经营者在寻求与内部审计人员合谋时，除了可以直接贿赂内部审计人员外还可以利用高校领导层对内部审计人员的权力，对内部审计人员施加压力，干涉内部审计人员审计行为，大大降低了贿赂成本，从而更易迫使内部审计人员与经营者合谋而使审计失败。
经过上述分析可见，在间接委托模式下，由于高校领导层这个审计代理委托人的出现，致使高校内部审计关系变得越为复杂，而且这种审计关系缺陷直接导致的结果是内部审计机构丧失审计独立性，而致使审计失败。
三、建议措施
独立性是审计工作的灵魂，高校内部审计是否具有独立性，是解决高校内部审计失败的瓶颈问题。根据上文分析，可以看出高校内部审计独立性主要表现在内部审计机构的设置上，即要求内审机构在人员、工作、经费和福利等方面应独立于被审计部门和领导层，独立行使审计职权，不受被审计部门及其他职能部门和人员的干涉，以体现审计的客观性、公正性和有效性。
为保证高校内部审计部门独立性，笔者认为高校应该借鉴企业内部审计建立由独立董事组成审计委员会领导企业的内部审计工作，由独立董事代表所有者监督和评价企业的生产经营活动，内部审计部门作为独立董事的一个办事机构，直接处于独立董事的领导之下，对独立董事负责的方法。建议我国高校组建由上级主管单位、财政部门和高校联合组成的审计委员会，作为高校内部审计的领导机构，内审部门在机构、人员、工作、经费和福利上直接隶属于审计委员会，使内部审计部门完全脱离经营者和管理层的制约，其工作只对审计委员会负责和报告，独立客观地开展工作，最大限度的发挥内部审计的监督和管理职能。
在高校建立审计委员会制度将是一项行之有效的措施.这无论从实质上和形式上都将大大提高内部审计的独立性和权威性.从而可以更好地发挥内部审计的职能作用，为高校健康有效的发展保驾护航。
参考文献：