笔者还认为:这时的核算方式应该与专用基金充裕时的账务处理方式相一致。因为这是制度在不同条件下的运用。同样是单位内部的资产与基金存在形态的转换。即实物资产由流动形态的货币资金转换成非流动形态的固定资产,净资产由专用基金---修购基金转移到固定基金。由于专用基金不足,在转移过程中形成赤字,但并不能引起任何一方的虚增。反映了单位固定资产投资的激进和对专用基金---修购基金的一种透支。
综上所述,单位购入固定资产时,一定要按照《医院会计制度》的有关规定进行核算,才能保证会计核算的真实准确,才能如实反映实物资产以及净资产的调整变化,包括在专用基金不足时的会计核算。至于造成基金赤字,这只能说明《医院会计制度》在固定资产核算方面已经不能适应当前的经济形势,需要对制度进行调整、创新,以适应新经济形势,促进单位的财务管理和账务核算,而不是简单地对会计核算方法的调整和变通。
三、对制度的改进建议
借鉴《企业会计制度》中有关固定资产购置的核算方法,积极配合医疗行业的改革发展,满足单位财务管理的需要。加强对单位资产、负债以及净资产的核算,更好地反映单位的财务状况;加强对成本费用的核算,为绩效考核、业绩评价提供有效数据。从实际出发,适度改进固定资产的核算方法。
(一)科目调整
取消“固定基金”科目,调整“专用基金——修购基金”科目,增设“累计折旧”科目。在购置固定资产时,只反映单位实物资产形态的变化,不再涉及净资产的调整,不再通过“固定基金”、“专用基金——修购基金”等科目。
(二)改进固定资产购进的核算
融资租入固定资产,借记“固定资产”(不需要安装)或“在建工程”科目(需要安装),贷记“长期应付款”科目;支付租赁费时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。固定资产科目反映单位实际增加的资产价值,单位为购置固定资产应付未付的价款金额列在长期应付款科目,形成负债。
购入固定资产,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目,不再通过“固定基金”、“专用基金——修购基金”等科目。该业务只核算单位资产和负债的增减变化,反映资产形态的转化,不再涉及基金等净资产的转换。不考虑单位购置固定资产所用资金的来源出处,是财政拨款、还是自有资金。
由于固定资产的单位价值比较大,使用年限比较长,决定了固定资产的核算管理是一个非常重要的业务,核算的正确与否将对单位的绩效评价、财务状况等产生较大的影响。目前《医院会计制度》中对固定资产核算的有关规定已经不能适应社会的发展,对制度的修改、创新已经势在必行。笔者认为,制度改革创新的方向应该是适应社会的发展,促进单位的财务管理,有利于准确核算经营盈亏,保证会计信息的真实准确。
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