三、改进存货会计核算，提供兼顾各方面要求的会计信息
如何实现前述的目标呢?笔者认为应对通行的存货会计核算体系进行改革。具体方法有两种:
一是设置“后进先出法计价准备”和“后进先出法利润调整”帐户，分别核算先进先出法与后进先出法对期末存货计价和利润确定的差异。其中“后进先出法计价准备”帐户是一个资产负债表帐户，作为日常按先进先出法核算的“存货”帐户的备抵帐户；“后进先出法利润调整”"帐户是一个利润表帐户，其每期的发生额即为“后进先出法计价准备”帐户期初、期末余额的变化额，根据该帐户的发生额对先进先出法核算的税前利润进行调整。纳税利润申报表则直接根据调整后的税前利润填报即可。
对所得税调整的会计处理，根据所得税会计采用应付税款法还是纳税影响会计法而有所不同。若企业采用应付税款法，则直接根据按后进先出法计算确定的应交所得税借记“所得税”，贷记“应交税金”；若企业采用纳税影响会计法，则应按先进先出法核算的税前利润和相应的所得税率确定借记"所得税"的金额，按后进先出法确定的应交所得税的金额贷记“应交税金”，二者的差额贷记“递延税款”帐户。举例说明如下：
[例]设某企业日常按先进先出法核算，本年初无存货，本年购迸存货4，000万元，销售收人为5，000万元，按先进先出法核算年末的存货价值为1，000万元，全年的销售成本为3，000万元，其他费用为800万元，所得税率为30%，税法允许采用后进先出法。如果按后进先出法核算，则年末存货价值应为900万元，销售成本应为3，100万元。期末对日常按先进先出法核算的结果进行调整，可作如下会计处理:
借:后进先出法利润调整 100万元
贷:后进先出法计价准备 100万元
期末资产负债表列示“存货”(按先迸先出法)1，000万元减“后进先出法计价准备”100万元，“存货”(后进先出法)900万元。
应交所得税根据调整后的税前利润计算，应为300万元。若该企业采用应付税款法，则利润表可直接列示所得税费用330万元，净利润(按先进先出法)870万元，净利润(按后进先出法)770万元。若该企业采用纳税影响会计法，则利润表应列示所得税费用360万元，净利润(按先进先出法)840万元，净利润(按后迸先出法)740万元，同时资产负债表上列物价持续上涨时，如果企业正处于免税期，则后进先出法可减少所得税的优势就难以发挥；同样，如果企业的存货示“递延税款”30万元。
改革存货会计核算的另一种方法是不将上述调整纳入正式会计核算帐簿体系，因此不设置上述帐户，只在财务报表附注中披路上述信息。至于纳税利润的调整只在所得税纳税中报表中进行。王竹泉