例１：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为 1000万元，增值税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。1999年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，协议如下：
（1）免除积欠利息
（2）将债务减至800万元并将偿还期限延至2000年12月31日，并从2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果2000年有盈利，则年利率就上升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。
（3）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
按现行会计准则的会计处理：
甲公司重组债权的账面价值=1000*（1 17%）*（1 4%*6/12）=1193.4
将来应收金额=800*（1 3%）=824万元
债务重组损失=1193.4-824=369.4万元
债权人甲公司的会计分录：
（1）债务重组日
借：应收账款—债务重组 824
营业外支出—债务重组损失369.4
贷：应收账款 1193.4
（2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息
借：银行存款 832
贷：应收账款 824
营业外收入—利息收入 8
（3）如果2000年乙公司无盈利，甲公司按3%收取利息
借：银行存款 824
贷：应收账款 824
对此，笔者有几点异议：
（1）《企业会计准则》规定，如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。这显然符合会计准则中的谨慎性原则；但《企业会计准则》同时还规定，债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益——这是会计准则对企业进行债务重组会计处理所明确的首要原则，这就与后面提到的，或有收益收到时作为当期收益处理前后相矛盾。
（2）如果2000年乙公司有盈利时将8万元的或有收益计入营业外收入与《企业会计准则》规定“债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益”相悖。
笔者认为，在甲公司在1999年12月进行债务重组时已将债务重组损失计入营业外支出，则如果2000年乙公司有盈利时，甲公司应将取得的或有收益冲减当期的营业外支出：
借：银行存款 832
贷：应收账款 824
营业外支出—债务重组损失 8
如果金额较大严重影响当期收益时也可进行追溯调整，将取得的或有收益计入以前年度损益调整—调整债务重组：
借：银行存款 832
贷：应收账款 824
以前年度损益调整—调整债务重组 8
例2：2005年1月29日甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为1000万元，增值税销项税额为170万元，款项尚未收到。2005年6月5日乙公司的财务状况发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司在8月9日支付1145万元，余额不再偿还。甲公司对应收账款已经计提了58.5万元的坏帐准备。
甲公司2003年3月2日对这一事项会计处理过程如下:
应收债权的账面价值=(1000 170)-58.5=1111.5万元
债务重组损失=1111.5-1145=-33.5万元
甲公司按现行会计准则的会计处理：
借：应收账款—债务重组 1145
坏帐准备 58.5
贷：应收账款 1170
营业外收入 33.5
对此，笔者有几点异议：
（1）不符合《企业会计准则》规定的原则：债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益。