贷：累计折旧
（3）融资租入固定资产发生的后续支出，符合准则条件的予以资本化，并在两次后续支出发生期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
后续支出发生时：
借：固定资产——融资租入固定资产后续支出
贷：银行存款（或现金）
计提折旧同（2）。
（4）经营租入固定资产发生后续支出，符合准则条件的予以资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
后续支出发生时：
借：固定资产——经营租入固定资产后续支出
贷：银行存款（或现金）
计提折旧同（2）。
2.固定资产后续支出的税务处理。依照国家税务总局颁布的《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《办法》）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产己提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(1)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。可见，税务处理与会计处理相比，明确规定了后续支出资本化的定量判断标准，减少了因职业判断产生的不确定性，更易操作。所以，在年末企业所得税汇算清缴时要结合“固定资产——后续支出”明细账逐笔审查，按税法重新计算后续支出予以资本化或费用化的金额，计算产生的时间性差异，调整当期纳税所得。若采用应付税款法，调税不调账；若采用纳税影响法则作如下处理：
（1）产生可抵减时间性差异时，应调增当期应纳所得税额：
借：所得税
递延税款
贷：应交税金——应交所得税
（2）产生应纳税时间性差异时，应调减当期应纳所得税额：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
递延税款
四、固定资产后续支出纳税筹划
依据《办法》规定，企业在发生相关后续支出时，可以利用20%这个临界点，进行纳税筹划。筹划思路为：尽量使后续支出计入当期损益在税前扣除，这样不仅可以减少企业所得税、房产税等相关税金支出，还可增加企业净现金流量。案例：长青公司准备将自用的办公楼进行装修，该固定资产原值1000万元，方案1：计划2005年一次性支付250万装修费用，9月开工，12月完工。方案2：将装修工程分两期，第一期工程2005年11月至12月，支付100万元装修费用，第二期工程2006年2月至3月，支付150万元装修费用。若选择方案1则依据《办法》规定，250万元装修费用占办公楼原值为250÷1000=25%大于20%，故无法直接计入当期费用进行税前扣除，只能作为资本性支出，以折旧形式分期计入成本。同时，由于房屋原值增加，企业应纳的房产税也会相应增加。若选择方案2则依据《办法》规定，2005年和2006年发生的装修费用分别占办公楼原值的10%和15%均小于20%，故后续支出均可在当年直接计入当期费用进行税前扣除，从而减少了2005年和2006年的企业所得税。其次，方案2中第一期和二期工程的装修费用未计入房屋原值，与方案1相比，每年可以少交房产税250×（1-10%）×1.2%=2.7万元（当地政府规定的房屋计税价值按房产原值扣除10%计算），因为房产税可计入管理费用在税前扣除，所以相当于公司每年能获税后净利2.7×（1-33%）=1.809万元，假设装修后办公楼尚可使用20年，则共节税1.809×20=36.18万元。第三，虽然两种方案的后续支出最终都可以税前抵扣，但是由于折旧要考虑净残值，后续支出不能全额抵扣，所以公司可少交所得税250×5%=2.5万元（假设税法规定净残值率为5%）。第四，方案2可增加企业净现金流量。假设不考虑净残值，投资报酬率为5%，方案2发生的后续支出冲减公司2005年和2006年的所得税折现额为100×33% 150×33%×PVIF1,5%（复利现值系数）=80.124万元；方案1发生的后续支出折旧冲减公司所得税折现额为250÷20×33%×PVIFA20,5%（年金现值系数）=51.41万元，方案2比方案1增加净现金流量80.124-51.41=28.714万元。综上所述，将后续支出分期计入当期损益，不仅可以降低企业税赋，还可增加企业现金流量，筹划效果非常明显。