摘要：当前的金融工具项目的目标是：为所有金融资产和金融负债以及一些相关资产和负债的公元价值计量和报告提供指南。本文就美国财务准则委员会金融工具项目作一简介。
一、金融工具项目的目标和背景
（一）金融工具项目的目标
美国财务会计准则委员会所确定的金融工具项目的最终目标是：对所有金融资产和负债都按公允价值计价。在第133号准则的第334段，FASB做了如下陈述：“委员会将努力工作，及时地解决金融工具及其组合的公允价值确定的理论和实务问题。随着所有金融工具的公允价值的计量技术持续高速发展完善，委员会相信，当理论和计量问题解决以后，所有金融工具应当以公允价值列入财务状况表。”正因为如此，美国财务会计准则委员会的金融工具项目又称为公允价值项目。
将目标确定为以公允价值为基础的金融资产和负债财务报告制度，有两个重要原因：1、公允价值提供的关于金融资产和负债的信息比它们的历史成本更具有相关性。2、当前的混合计量模式，有些金融资产以公允价值计量，另一些资产和多数金融负债却以历史成本基础的金额计量，不能适应当前复杂金融工具和风险管理战略。
（二）金融工具项目的背景
自从委员会开始其公允价值项目，已发布的关于金融工具的准则主要有：FASNo.107，“金融工具的公允价值的披露”；No.115，“某些债务和权益工具投资的会计”；No.133，“衍生工具和套期活动的会计”。这些准则对金融工具的确认、计量和披露做出了较详细的规范。
其他研究成果包括：
1、在1998年早期，美国财务会计准则委员会（FASB），投资管理与研究协会（The Association for Investment Management and Research，AIMR）、和加拿大注册会计师协会（The Canadian Institute of Chartered Accountants，CICA）共同发起的一项研究，了解财务报表的投资人、债权人和其他使用者对公允价值的观点和态度。共有超过100位财务分析师、金融组合管理人和AIMR的成员参加了专题研讨会。研究发现，与会者对在报表中以公允价值报告所有金融工具的问题没有明显的一致意见。与会者中只有少部分人知道金融工具的公允价值会计。在这少部分人中，那些支持要求金融工具在报表中以公允价值计量的人，和那些认为这样大的计量基础变动没有正当理由的人对半。但是大多数与会者认为金融工具的公允价值信息是重要的，并且希望能够提高这种信息的数量和质量。
2、1999年12月，委员会发布了与“以公允价值报告金融工具和某些相关资产和负债”的有关主要问题的初步意见。该初步意见包含以下几个方面的问题：（1）什么应按公允价值报告。包括金融工具的定义，哪些金融工具应排除在外，以及应包括在内的其他相关资产和负债。（2）什么是公允价值。包括公允价值的定义，交易不活跃的项目的公允价值计量。（3）如何报告公允价值的变动。要求立即在损益中确认利得和损失，并就如何在损益表中报告提出了建议。（4）执行问题。包括估价模型的“复杂性、主观性、可审计性”问题，和特殊工具的计量。（5）和金融工具密切相关的客户关系。如信用卡和活期存款关系、涉及这种关系的交易和计价技术问题。（6）与金融工具类似的项目。如某些信用卡、保险单和保证。
3、2000年12月，委员会又发布了由国际准则制定机构金融工具联合工作组（JWG）完成的特别报告，“金融工具和相关项目”。虽然该报告不构成FASB以公允价值报告金融资产和负债项目的正式部分，但它涉及了许多同样的问题。JWG由美国、英国、加拿大、澳大利亚、法国、德国、日本、新西兰和北欧等国家和地区的准则制定机构和国际会计准则委员会的代表构成。JWG的许多成员认为公允价值是衍生金融工具惟一相关的计量属性，也是其他金融工具最相关的计量属性。JWG的报告包括三项基本建议：（1）所有的金融资产和金融负债应当在资产负债表确认并以公允价值计量；（2）金融资产和金融负债的公允价值变动产生的利得和损失应当在发生的会计期间内在损益表确认；（3）财务报表中应当包括金融风险的充分披露，以说明企业管理金融风险的政策（包括套期策略），报告日的金融风险状况，和报告期间金融风险管理的结果。