【关键词】欧盟所得税法；资本自由流动；共同市场；欧洲法院
【正文】
建立一个货物、服务、人员 和资本自由流动的共同市场是欧洲经济一体化的目标。从共同市场的发展来看，资本自由流动远比其它三个自由发展缓慢。在《欧洲联盟条约》生效后，《欧洲经济共同体条约》改为《欧洲共同体条约》（以下“《共同体条约》”），有关资本流动的条款作了有利其发展的改进。欧元的启动也加速了欧洲资本自由流动的发展。但是，税收依然是资本自由流动的障碍， 欧盟层面上所得税法的发展愈发 迫切。本文拟结合欧盟的相关法 律与实践，分析所得税协调与资 本流动的关系。
资本自由流动对所得税协调的要求
１．资本自由流动规则的特征
《共同体条约》关于资本自由流动的法律规定主要在第四章，该章共５条（第５６条至第６０条）。
第５６条是资本流动的核心条款。该条禁止在成员国之间、成员国和第三国之间实施对资本和支付流动的任何限制（ｒｅｓｔｒｉｃｔｉｏｎｓ）。需要说明的是，第四章的内容不仅仅限于资本流动，还包括支付自由。限于篇幅，本 文只就欧盟成员国间资本流动的 相关法律问题进行探讨。
从第５６条的措辞来看，成员国禁止限制资本流动的义务比原《欧洲经济共同体》第６７条的条文更明确。原６７条虽然要求成员国逐步取消资本流动限制，但这只限于保证共同市场功能的必要程度，而现第５６条下成员国的义务则是清楚和无条件的。因此，欧洲法院在Ｓａｎｚ ｄｅ Ｌｅｒａ案（Ｃａｓｅ Ｃ－１６３，１６５ ａｎｄ ２５０／９４）中裁定第５６条具有直接效力。
此外，由于第５６条没有将取消限制资本流动的义务只限定在成员国政府，它也约束非公共机构的行为，比如金融机构不能采取限制成员国间资本流动的单边措施。
２．资本自由流动对所得税协调的要求
所得税对资本流动的影响是显而易见的：（１）税收增加资本流动的成本。一国居民在另一国的投资所得一般会面临双重征税：来源地国对利息、股息征收预提税，居住国对本国居民的境内外全部所得要征税。（２）税法对居民和非居民的差别待遇。“居民”和“非居民”是所得税法的基本概念，非居民不能享受一国给予居民的税收优惠是普遍承认的。
为了消除上述税收对资本流动的限制，一般作法是签订双边税收协定，这些协定一般以ＯＥＣＤ范本为基础。税收协定对于消除双重征税和保障税收无差别待遇具有重要作用。
但是，对于欧盟来讲，单纯通过成员国间的税收协定来促进资本流动显然不够：（１）税收协定是双边的，而欧洲需要建立多边的法律体制。（２）税收协定以承认缔约国的征税权为前提，其具体实施依赖缔约国的国内法。共同体法则希望其规则能够超越成员国国内法并直接适用。事实上，在共同商业政策方面，欧共体已经享有专有权利，而成员国不再享有 主权。（３）国际税收协定虽然有“税收无差别待遇”的规定，但仍承认“居民”和“非居民”的划分。欧共体希望消除基于国籍的限制，而居民与非居民的划分基本是与本国人和外国人的划分吻合的。
根据《共同体条约》的规定，所得税领域的立法依然是各成员国主权之内的事情。因此，在承认成员国享有独立的财税主权的前提下，欧盟层面上所得税法的协调是借助于共同体机构的二级立法和欧洲法院的判例来推动的。