二、《企业会计准则——应用指南（草案）》有关规定的缺陷
例：2007年1月1日某企业发行债券，面值500万元，期限4年，年利率8%，按单利法计算，到期一次还本付息。该企业溢价发行债券，实际收到发行价款512万元。
按实际利率法计算：
2007年1月1日，债券账面价值512万元，
4年后债券账面价值：512*（1 8%*4）=660（万元）
设债券实际利率为R。
512*（1 R）4=660
解得：R=6.5537%
不同时点债券账面价值和当年实际利息列表如下：
时点 债券账面价值 当年实际利息
2007.1.1 512 0
2007.12.31 545.5549 33.5549
2008.12.31 581.3090 35.7540
2009.12.31 619.4062 38.0972
2010.12.31 660 40.5939
合计 148
按《企业会计准则——应用指南（草案）》的有关规定计算债券每年应计利息=500*8%=40（万元）。
每年利息调整的计算列表如下：
时点 当年实际利息 当年应计利息 当年利息调整
2007.1.1 0 0 贷12
2007.12.31 33.5549 40 借6.4451
2008.12.31 35.7540 40 借4.2460
2009.12.31 38.0972 40 借1.9028
2010.12.31 40.5939 40 贷0.5939
合计 148 160 平
根据上述计算，作如下会计分录（单位：万元）：
1、发行时，
借：银行存款 512
贷：应付债券——面值 500
——利息调整 12
2、第1年末计算利息，
借：在建工程等 33.5549
应付债券——利息调整 6.4451
贷：应付债券——应计利息 40
3、第2年末计算利息，
借：在建工程等 35.7540
应付债券——利息调整 4.2460
贷：应付债券——应计利息 40
4、第3年末计算利息，
借：在建工程等 38.0972
应付债券——利息调整 1.9028
贷：应付债券——应计利息 40
5、第4年末计算利息，
借：在建工程等 40.5939
贷：应付债券——应计利息 40
——利息调整 0.5941
6、到期一次还本付息时，
借：应付债券——面值 500
——应计利息 160
贷：银行存款 660