对客户的依赖关系
审计人员需要客户职员的合作来完成审计工作，这种依赖关系使得审计人员容易偏向赞同客户的观点。客户职员可以为审计工作的顺利进行提供各种帮助，如向审计人员提供需检查的记录与文件，根据审计人员的询问解释和描述会计政策等方面的问题，填写内部控制调查表等。如果没有这种合作，审计人员很难在规定的时间内完成任务，因此取得客户职员的合作显得非常重要。
审计人员如果意识到客户也需要依赖审计人员，那么这种心理负担可能被减轻。如果没有审计人员提供的审计报告，客户很难筹集到资金。而且审计工作如果能尽快完成，那么客户的日常工作不至于受到长时间的干扰，审计费用还可能减少。
以客户服务为导向
由于是客户支付审计费用，审计人员容易产生应当为客户提供尽可能好的服务的想法。比如从客户的角度去思考问题，了解客户情况，发现客户存在的问题，为客户的会计处理提供建设性的意见等。而且审计人员往往希望客户的财务状况良好并长期经营发展下去，这样雇员能保持工作，审计人员也不会失去客户。如果这种“为客户服务”的思想起了主导作用，将自身利益与客户的利益绑在了一起，那么审计人员的态度就不是独立的或者说远离了独立。
为了克服这些偏见，防止以客户服务为导向，事务所应持续强调审计的社会责任，要求审计人员以客观公正的立场为公众服务。
“自我实现预言”（self- fufilling prophesy）
预言经常产生在分析性复核过程中，审计人员简单复核以前年度的工作底稿，根据过去的经验和知识预期当年的审计结果。心理学研究认为个体往往倾向于搜集那些能够支持其预言的证据，而不愿搜集违背其预言的证据，并把这一行为称之为“自我实现预言”。比如某些客户在事务所中已获得了一定的声誉，高层管理人员正直而且经营能力强，财务报表能公允反映企业的财务状况，审计人员一般认为这些情况还会持续下去，那么在审计证据的搜集和评价过程中，审计人员不容易保持职业谨慎的态度。Kida(1984) [3]对审计人员的证据搜寻的调查研究也表明，审计人员会有意或无意的进行预言，然后搜集相应的证据检验自己的预言。
审计证据包括所有影响审计人员思维的因素，这些因素影响审计人员对交由他审核的财务报表命题的真实性做出判断（莫茨、夏拉夫，1990，中译本）[4]。而“自我实现预言”通常影响审计人员对审计证据的搜寻策略，由此影响到审计质量。所以审计人员应警惕过早的做出审计判断，因为这种判断是建立在以前的预期结果上，可能导致执行过多或过少的审计程序，并由此得到不恰当的审计结论。为了防止“自我实现预言”过多地影响审计人员的判断，事务所应让审计人员意识到预言可能带来的不利影响，并规定审计人员必须在获取充分的审计证据后才能下结论。
结论
本文探讨了审计人员的心理因素对精神独立可能产生的不利影响，它们可能对审计人员的公正、客观和职业怀疑的态度产生负面作用。为了保持独立性，审计人员需要对这些心理因素保持警惕。同时会计师事务所还必须采取积极措施控制审计质量，使得审计人员在审计过程中保持独立客观的态度。
参考文献
[1] Mednick,R. Chair’s corner. The CPA Letter. June 1997,10.
[2]International Federation of Accountants (IFAC).2001.Independence Code of Ethics for Professional Accountants. New York, NY: IFAC
[3]Kika,T 1984,The impact of hypothesis testing strategies on auditor’s use of judgment data, Journal of Accounting Research ,22,Spring ,332-340
[4]罗伯特•K•莫茨、侯赛因•A•夏拉夫，1961，审计理论结构，文硕等译，中国商业出版社，1990
上一页 [1] [2]