（三）会计对象
会计对象与会计目标、会计假设等概念之间有着密切的联系，并且会计对象规定了会计信息的性质及其界限。西方概念结构都对会计要素进行详细论述，但都未涉及会计对象。实际上，会计对象与会计要素之间既有联系又有区别，会计要素是会计对象的具体化，但会计要素并不具有会计对象的总体规定性。只提会计要素不谈对象，要素分类就会失去客观的依据，同时，也无法说明财务会计为什么会是一个以提供财务信息为主而不是以提供非财务信息为主的经济信息系统。会计准则理论结构应当对会计对象及其对会计所提供信息的影响予以充分说明，以帮助使用者正确利用信息。如果理论界对会计对象的认识尚未取得一致，则更需要在理论结构中单独明确它所依持的对象观念。
（四）会计记录
会计核算的四个基本程序是确认、计量、记录和报告。各国会计准则制定机构均把其中的确认、计量和报告列入概念结构研究计划，唯独会计记录缺位，也无单独的记录准则，企业各行其是。会计记录是否要列入理论结构和准则体系，笔者认为，记录是会计的基本程序之一，记录理论自然也应当象确认、计量和报告理论一样，构成理论结构的一部分。在理论结构中对会计记录作适当的理论说明，并在准则公告中作一些原则要求，规定会计记录的基本规则，有利于全面规范会计实务，提高会计信息质量。
总之，一个完整的会计准则理论结构至少应包括九部分内容；一是绪论（包括会计环境及影响、会计本质及说明等）；二是财务会计的基本假设和基本原则；三是财务会计的目标；四是财务会计信息的质量特征；五是财务会计对象和要素的定义；六是财务会计要素的确认；计量、记录和报告；七是财务报告；八是某些财务会计重大问题；九是财务会计的未来展望。
三、构建我国会计准则理论结构的落实
（一）“谁”来负责建立会计准则理论结构根据美国的经验，当个人的研究发展到一定的阶段，一定需要通过集体的努力对已有的研究成果加以进一步发展和完善，并通过会计团体的名义发表，以增加其权威性。各国的会计团体很多，比如美国的会计团体有美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、FASB等，一般说来，由制定会计准则的机构同时制定会计准则的理论结构会比较有利，将有助于充分利用会计理论的研究成果，并尽可能地保持会计理论与会计准则之间的一致与衔接。结合我国实际情况，财政部会计司应为制定者，此外还可以借鉴多数国家的经验，吸收包括银行、证券管理机构等部门的代表参与，扩大我国现有准则制定机构，增强所制定的理论结构的广泛代表性。
（二）充足的经费保障
FASB为开展“财务会计概念框架”项目，花了十多年的时间，耗资数百万美元，我国虽然有美国的“财务会计概念公告”以及世界上其他一些国家的理论成果参考，但制定会计准则理论结构，毕竟是一项庞大的研究项目，我国目前会计不发达的现状表明，制定我国自己的会计准则理论结构尚需花费大量的人力物力。但应看到的是会计准则理论结构的建立，有助于提高会计准则的质量，从而有效地改善企业的会计实务；有助于推动会计理论的发展，提高我国会计界在世界上的地位，加强与世界各国的交流。
（三）充实制定机构的人员队伍
制定会计准则结构，需要有一批具有较高理论水平的专家，这些专家应熟悉会计准则理论发展的历史以及各国制定会计准则理论结构的情况，能够吸其精华，剔除糟粕，在一个较高的起点上，结合中国的实际，加以借鉴和发展，以求“后来者居上”。如果由制定会计准则的机构来制定准则理论结构，那么充实该机构的人员队伍，并提高其理论素质，就显得格外地重要。《财会研究》·彭晓洁