关键词：分部信息披露； S S A P； F A S B ； I A S C
长期以来，人们认为报表使用者需要的是综合或合并的财务报表。然而，这些报表并不能提供使用者所需要的所有信息。近年来，对包括分立或分部财务信息在内的附加信息 的需求不断增加。
一、分部报告的概念
分部报告是指在企业的财务会计中，按照确定的企业内部组成部分（业务分布或地区分布）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。换句话就是将企业按照其组成部分或分部进行分解，在这一分立的基础上报告每个分部的财务信息。
二、分部信息的披露的必要性
随着现代经济的飞速发展，企业跨行业、跨地区经营已成为一种全球化的发展趋势，集团化、一体化、跨国化、区域化逐渐成为主流。然而，这也给会计披露带来了相应问题：一般来说，同一企业在不同行业、不同地区的业务具有不同的风险和收益；而合并会计报表主要针对企业的整体财务状况和经营成果，难以反映出企业各分部的风险大小和收益水平。事实上，单靠合并会计报表已不能满足有关方面了解企业全面信息的需要，这使得分部信息披露越来越有必要。主要的作用有以下几条：
(一)更好地理解企业以往的业绩
一个投资者首先要了解一家公司的情况之一，可能是它过去的业绩是否令人满意，回 答这一问题的方法之一，是比较该公司的业绩与相似公司的业绩。然而，这样的标准对于 多元化经营的公司而言通常是无法取得的，分立数据的提供使得使用者有可能对个体分部 业绩与非多元化经营公司，或与其他多元经营公司的分部进行比较。整个公司成功的理念 是建立在对这些单个分部进行评价的基础之上的。
(二)更好地评估企业的风险和收益
如果充分披露分部信息，使用者将有可能把特定公司信息与外部信息结合起来，这将 有助于他们评估公司的未来前景。例如，关于公司行业销售的情况，可以与有关特定行业发展前途的情况结合起来，以助于更为准确地预测未来的销售情况。类似地．地区在公司经营中相对重要性的情况可以与有关在特定国家经营风险和发展前景的信息相结合。
(三)从整体上对企业作出更有根据的判断
股东一般被视为最重要的使用者群体。股东投资于作为一个整体的公司，因此他们所 关心的是整个公司的经营业绩和前景，而不是单个分部。正因为这样，有人认为分部报告 对于股东没有相关性或有用性，但这是对分部报告含义的误解。一个公司是由各组成部分 构成的，只有当你了解各个部分，你才能了解整个公司。不同行业和国家有不同的盈利潜力、成长机会和不同类型、程度的风险，有不同的投资回报率和不同的资金需求。因此，只有当使用者了解每个经营类型和地区在整个公司经营中的重要性时，才能了解一个公司过去的业绩和它将来的前景。
三、披露规则国际比较
（一）英国
英国作为世界上第一个对分部信息披露提出要求的国家，于1965年就要求上市公司按照行业披露分行业的营业额和利润额以及分地区的营业额；1967年公司法首次作出公司应披露分布信息的法律规定；1990年6月，英国当时的会计准则委员会（ASC）综合有关法律规定和股票交易所的要求，发布了SSAP25《分布报告》，并从1990年7月1日起生效。这也是ASC被新的会计准则委员会（ASB）取代前发布的最后一份标准会计实务公告，它至今仍然有效，并被ASB以后发布的任何财务报告准则（FRS）所代替。
1.SSAP25的报告范围