注册会计师行业业务成本的经济学思考与发生环境分析
（一）审计收费的经济学思考
在一般经济学分析中，对厂商成本的分析是了解厂商行为的必要条件。了解会计师事务所的审计业务成本是分析审计行为的关键，也是研究注册会计师行业业务成本问题的关键。
审计定价或审计收费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格。对审计客户而言，审计定价形成其审计服务购买成本并直接抵销利润。基于经济人假定，只有当审计服务所带来的价值大于购买审计服务本身的成本时，审计客户才会接受某种质里水平的审计服务；对会计师事务所而言，审计定价形成营业收入并直接导致利润增加。同样基于经济人假定，只有当审计收费收入大于其提供审计服务本身的成本时，会计师事务所才会有供给审计服务的动机。并且审计收费是保证审计资源投入的基础。研究发现，客户规模、行业类型、资产负债率、审计年度的审计意见等是决定审计收费的重要因素。目前市场经济发展成熟的国家，审计市场相对成熟，集中度高，是完全自由竟争的审计市场，各种制度和监管政策相对稳定，行业自律机制相对比较健全，对审计收费能够做到理性化，因压价收费进行恶性竟争的现象极为少见。
据国际会计师联合会颁布的《会计师职业道德准则》，审计人员在确定业务收费时应主要考虑：1.专业服务所需的技能和知识；2.提供专业服务所需的专业水平和经验；3.提供专业服务的人员所需的时间；4.实施专业服务所承担的风险等因素。其实，这几个方面主要影响的是审计人力成本、直接费用、风险成本等。由此看，衡量低价竞争的“度”就是满足《独立审计准则》质量要求的正常合理的审计成本。行业成本标准不明确，难以判断是否存在低价揽业行为、审计服务定价是否存在溢价、审计市场的竞争性及审计市场无序竞争的程度等。
（二）注册会计师行业业务成本发生的环境分析
当今世界经济实力强大的国家都有一个成熟完善、运行良好的市场经济制度，这个制度包括强大的遴选机制和成长机制，能够使优秀的企业从众多企业中脱颖而出，使之获得更多的社会资源，进而得到更大的发展。注册会计师审计就是这个强大的遴选机制中的一个核心部件，它有助于提高企业财务信息的可信度，使企业获得资本市场的认可，资源得到合理配置，从而提高社会经济效率、维护社会经济秩序，保护社会公共利益。随着我国经济体制改革的纵深发展，我国注册会计师审计在社会经济生活中也日益成为举足轻重、不可或缺的职业。注册会计师审计之所以能够发挥如此大作用，这其中隐含着一个前提条件：注册会计师审计提供的产品即审计报告，是具有使用价值的质量合格产品。只有高质量的审计产品才能增加经济价值，否则，审计费用纯粹就是一种浪费。随着我国的注册会计师行业脱钩改制完成，会计师事务所的性质发生了根本变化，成为自担风险自负盈亏的法人实体，不仅要在激烈的同行竞争中自求生存和发展，而且在执业过程中承担的风险也越来越大，风险成本越来越高。执业成本和风险成本的增加势必导致总业务成本增加。
然而，现实中，审计市场供求关系的失衡导致了一定的无序竞争现象，事务所负责人更多把主要精力放在了拉项目而非做业务上。为了底得客户，恶性杀价成为国内注册会计师行业一种普遍的不当竞争手段。有些事务所不但采取恶意低价竞争，而且还以向他人支付佣金、回扣等不正当方式招揽业务。低廉的收费不足以支持对员工进行足够的专业知识与技能的培训投入，使得注册会计师没有专业胜任能力去发现错误；低廉的收费只能与低服务成本相配比，为弥补少收的审计费用，注册会计师无法保持应有的职业道德水准，以至于减少审计测试程序，甚至根本不履行审计准则规定的审计程序，人为减少资源投入，在审计业务成本降低的同时也降低了审计质量。由此可见，一方面是提供合格审计产品所需的必要的合理成本支出在增加；而另一方面，注册会计师实际执行审计业务而发生的现实成本在降低，二者的背道而驰使得审计质量难以保证，即审计成本的降低是以审计质量、行业信誉为代价的，从而给公司弄虚作假开了方便之门，使得近年来针对会计公司和注册会计师的诉讼案件数量显著增加，并直接导致整个社会对注册会计师行业的信用危机。