在对调查资料进行分析的基础上，我们又对年报审计、验资业务成本、专项审计三项典型业务成本进行了数据统计分析，并应用SPSS软件系统对审计业务成本和业务收费的相关性进行了实证检验。从相关系数分析结果得出的结论是：审计业务成本与审计收费存在高度相关性，因此，审计业务成本应是制定审计收费标准的直接依据。
进一步进行理论分析后我们认为，注册会计师提供的审计服务与其他有偿服务一样，依旧服从于成本收益规律，这是注册会计师行业生存和发展的需要。一方面，会计师辜务所承接审计鉴证业务，所要考虑的最主要因素是该项业务收入能否补偿完成此项业务所需花费的支出并且有利可图；另一方面，客户要想获得公认合格基础上的服务价值，无疑要付出与之相对应的服务费用。尽管审计服务具有无形性的特点，但这不意味着“审计收费弹性”可以任意伸缩，恰恰相反，业务成本作为刚性指标，为审计收费提供了量度标尺。因此，无论审计定价与审计成本之间的关系是松散还是紧密，他们之间这种经济学意义上的基本关系说明，任何时候审计成本都是审计定价的基本组成部分，审计定价的任何变动都必须以审计成本为底线，否则就将违背审计市场的基本规律。脱离并远远大于审计成本的审计定价将使审计客户放弃对审计服务的需求，而低于审计成本的审计定价将使审计的供给动力不足。
（二）由行业业务成本调查引发的思考
根据注册会计师行业业务成本调查结果，我们可用一句话概括行业现状：会计师事务所在过度的市场竟争中压缩成本，降低收费，产品质盘低下，不能发挥其在市场经济中应有的作用。透过现状挖掘其深层次原因我们发现：
1.从市场经济角度分析，会计师是“经济警察”也是“经济逐利人”，因此，必须考虑成本效益原则，根据耗费来决定收费以期成本得到补偿并有一定盈利。
由于审计市场对高质量的审计服务缺乏内在的需求，相当一部分公司对审计服务仅仅是为了满足法律或政策规定的需要，审计服务价格的高低是他们选择会计师事务所的主要标准。在这样的竞争环境下，会计师事务所只能以低价招揽业务以求生存。现实生活中，作为理性的经济人，会计师事务所为了在激烈的市场竞争中占得一席之地，常会采用低价竟争策略，甚至以支付回扣、佣金等方式招揽业务，以求获得更多市场份额。
会计师事务所能够在收费过低的状态下持续经营下去，绝不是薄利多销的经营方针，一方面是因为会计师事务所偷工减料，降低直接成本。另一方面是因为在我国目前制度环境下，审计风险成本履行的概率极低。虽然我们经常听到会计师事务所和注册会计师被追究行政责任和刑事责任，但很少听到会计师事务所因审计失败被追究民事赔偿责任；尽管会计师事务所按规定提取风险基金，但风险支出几乎没有。所以，会计师事务所在商定审计收费时只需考虑直接成本，这是造成注册会计师行业陷入低收费、低成本、低质量的恶性循环的主要原因。如果会计师事务所必须履行风险成本的话，会计师事务所的总成本并不随审计收费的降低而降低。这样，审计收费过低会使总成本得不到补偿，低质量低效率的会计师事务所就会被挤出市场，审计收费便会提高，使高质量的会计师事务所得到发展壮大。
2.从制度经济学角度分析，制度是约束特定行为和关系的一套规则，由正式制度、非正式制度和执行制度三部分组成。
从审计市场来看，正式制度主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律规定。但是这些制度有很多不足的地方，不同法律规定之间存在矛盾。如《证券法》和《注册会计师法》强调工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，而《公司法》、《刑法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等法律法规中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。不同的侧重点会导致对注册会计师责任判别的差异。正式制度的不完替使得政府未能有效调节市场的过度竞争。