需要指出的是，发展中国家在税收合作水平方面存在着广泛差异，这不仅体现在纳税人对税收和政府的态度上，而且表现为各国税政的效率。在一个特定的社会环境下，这些态度和效率受多种因素影响，如对偷税漏税的察觉程度，对税收结构公正性、复杂性和稳定性及其运作的认识程度，对政府行为价值的理解程度，以及政府行为的合法性等。
四、存在问题
近年来，许多专家或学者，包括经济学家、心理学家、社会学家、政治学家等，进行了大量的研究工作，重点是偷税漏税和税收合作问题，如为什么和什么时候纳税人照章纳税或不纳税，什么影响各种惩罚，诱导会对纳税人行为产生什么影响等。但总的说来，由于发展中国家有着极为不同的税管环境，包括管理范围、交易功能，上述探索同发展中国家亟需解决的问题关联不够。其中一个重要问题是缺乏对税收官员的分析研究，包括审计行为、调查欺诈行为、决策规则及其依据、可信度和有效性等。这个问题在一些发展中国家非常突出，政府缺乏对税收官员的日益监控。因此，严格控制现金管理，密切监督税收官员搜集和应用的信息，应是需要解决的重要问题。许多国家的经验证明，税务官员的责任可以得到改善，如通过职能分解，充分利用银行和预扣代理人进行检查与核实，同时通过内部设立的系统，建立系统的监控和评价体系等，对税务官员进行有效管理。另外一个重要问题是，在许多发展中国家，税务资料只有税入量而没有来源以及由于法律和制度变化引致的损益情况，这为制定税管改革战略带来很大困难。总的来看，所缺乏的主要信息是：（1）详细的行政管理资源使用分类细目。（2）行政管理资源使用反馈。（3）税征标的信息。为此，税务人员和有关专家要密切合作建设税务管理信息系统，使计算机化的信息有用且有实效，保证信息的时效性和可靠性。
不止于此，大量的系统的相关研究亟待专家和学者共同推动，也亟待税务人员认真思考：（1）税差测算（在潜在的与已开征的税收间、开征的与已缴的税收间、以及已缴的和入库的税收间）。（2）可选性税收结构和行政程序的实际资源耗费。（3）处罚、信息制度、法规简化和宣传对税收合作的相对效果。（4）推定技术在“棘手课税”部门征税上的应用。（5）审计资源的有效分配，以及用以抽查税收申报书的行政经验和决策规则所需要的分析基础。（6）纳税大户对税收的态度。（7）征税代理人（如银行）的合理收费制度。（8）免税损益。（9）差别税率及免税的行政意义。（10）司法上诉程序的影响程度和相关效应。（11）根据税务管理成绩计酬的制度。（12）可选性退税程序的损益。（13）不同层次上简政放权的损益。（14）发展中国家专业税收编制人员（如会计）的作用。
由于情况不同，发展中国家的研究重点和改革重点也会有差异，如不同的宏观经济环境（通货膨胀）；市场结构、风险和时机选择、社会福利功能、信息成本和可获得性、反馈功能诸方面的差异；不同的政治环境，尤其是同政府的关系等。因此，发展中国家在选择改革战略和进行改革时，必须根据本国情况，积极引进各种有效方法和有用信息，在此基础上进行细致、系统的分析和研究，建立起高效、优质、公平、公正的税管体制。