［案例2］
在2001年度华兴公司的会计报表审计中，项目经理王达在复核审计小组其他审计人员形成的审计工作底稿时发现：
1、审计人员张华在没有参与华兴公司存货盘点的情况下，仅向客户索要了12月28日的存货盘点计划、盘点明细和汇总表，并按此后的收、发凭证数量推算算出资产负债表日的存货数量，与账面值核对后，就据此确认存货的真实存在。
2、李建对华兴公司的应收账款实施函证程序后，没有考虑回函率很低应该实施替代审计程序，就确认了应收账款。
3、“固定资产增加、减少检查情况表”、“固定资产累计折旧计算表”和“固定资产、累计折旧明细检查表”之间勾稽关系核对不相符。
4、“财务费用审定表”中各个明细数额与应收票据的承兑费用、负债的利息费用、资产和负债的汇兑损益等勾稽关系核对相符。
于是，王达指导和督促张华等审计人员实施了以下补充审计程序，以修改和完善审计工作底稿：
1、对存货执行监盘程序。即在评价华兴公司存货盘点计划及盘点明细表、汇总表等基础上，对存货项目进行抽点或全部盘点，并关注存货的残次冷背等品质状况，以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。
2、对没有回函的应收账款实施替代程序，即抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有关的原始凭证，验证应收账款的真实性。
3、重新检查固定资产的增减变动和累计折旧的计算，找出勾稽关系不相符的原因，并纠正错误的工作底稿。
［分析］
在审计实务中，为了控制审计风险和提高审计效率，项目经理在复核审计工作底稿时，不可能再重新做一遍审计，但也不能仅仅是关注审计工作底稿中的计算错误，应该重点关注以下几个方面：
1、应当实施的审计程序，审计人员是否实施了。该案例中张华没有实施存货盘点这个公认的审计程序，就确认存货，容易招致审计风险。
2、审计人员实施的审计程序是否充分。该案例中李建机械地做了应收账款的函证程序，而不考虑没有收到回函可能造成取证不充分，不能支持审计结论。
3、同一会计科目不同层次的审计工作底稿之间的勾稽关系是否核对相符。该案例中固定资产审计形成的不同层次工作底稿的勾稽关系核对不相符，这说明审计人员对固定资产及其累计折旧某些方面的确认不正确，应该追查原因，纠正错误的审计工作底稿。
4、不同会计科目所形成的工作底稿之间的勾稽关系是否核对相符。不同的会计科目可能同时反映同一经济业务。因此，不同会计科目所形成的工作底稿之间存在一定的勾稽关系，项目经理可以通过复核不同审计工作底稿之间的勾稽关系，来交叉索引，佐证审计人员的审计工作质量。（完，空心雨论文网）